〔2025〕10號

關(guān)于對大華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）采取出具警示函措施的決定

 

大華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）：

根據(jù)《中華人民共和國證券法》（以下簡稱《證券法》）的有關(guān)規(guī)定，我辦牽頭對你所內(nèi)部治理、質(zhì)量控制和獨立性進行檢查，并對你所執(zhí)業(yè)的遼寧曙光汽車集團股份有限公司（以下簡稱ST曙光）2023年度財務(wù)報表審計項目（報告文號：大華審字〔2024〕0011001976號）、江蘇三房巷聚材股份有限公司（以下簡稱三房巷）2023年度財務(wù)報表審計項目（報告文號：大華審字〔2024〕0211000076號）、深圳市凱中精密技術(shù)股份有限公司（以下簡稱凱中精密）2023年年度財務(wù)報表審計項目（報告文號：大華審字〔2024〕0011000661號）、深圳市佳士科技股份有限公司（以下簡稱佳士科技）2023年度財務(wù)報表審計項目（報告文號：大華審字〔2024〕0011008800號）、深圳市安車檢測股份有限公司（以下簡稱安車檢測）2022年度財務(wù)報表審計項目（報告文號：大華審字〔2023〕000711號）、華信永道（北京）科技股份有限公司（以下簡稱華信永道）2023年度財務(wù)報表審計項目（報告文號：大華審字〔2024〕0011006549）、北京城建投資發(fā)展股份有限公司（以下簡稱城建發(fā)展）2023年度財務(wù)報表審計項目（報告文號：大華審字〔2024〕0011002544號）、北京數(shù)碼視訊科技股份有限公司（以下簡稱數(shù)碼視訊）2023年度財務(wù)報表審計項目（報告文號：大華審字〔2024〕0011020515號）、協(xié)鑫能源科技股份有限公司（以下簡稱協(xié)鑫能科）2023年度財務(wù)報表審計項目（報告文號：大華審字〔2024〕0011002302號）進行了抽查。經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)你所在執(zhí)業(yè)中存在以下問題：

一、內(nèi)部治理、質(zhì)量控制和職業(yè)道德方面存在的問題

   （一）內(nèi)部治理方面。一是資金管理不規(guī)范。二是總分所一體化程度欠缺，部分分所項目承接與風(fēng)險評估分類及審批管理不規(guī)范，客戶關(guān)系與業(yè)務(wù)保持一體化管理不到位，項目分級相關(guān)制度與報告簽發(fā)流程存在漏洞，人力資源管理、獨立性管理、信息化管理一體化程度不足，印章及業(yè)務(wù)合同管理不規(guī)范，部分分所項目業(yè)務(wù)約定書簽署不規(guī)范。三是項目復(fù)核管理不到位，部分項目復(fù)核記錄存在不完整、未簽字確認(rèn)等問題，項目質(zhì)量復(fù)核人員未在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一委派。四是業(yè)務(wù)承接管理不到位，保持類業(yè)務(wù)承接程序不規(guī)范，立項審核資料未統(tǒng)一存檔。

   （二）質(zhì)量控制方面。一是質(zhì)量管理制度設(shè)計不完善，內(nèi)部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查懲戒規(guī)定和業(yè)務(wù)合伙人考核規(guī)定不合理。二是風(fēng)險評估工作不到位，已識別風(fēng)險應(yīng)對措施不足。三是審計底稿管理不統(tǒng)一不規(guī)范，部分分所審計底稿與總所底稿形式不同，部分項目歸檔不及時，歸檔載體不統(tǒng)一，審計工作底稿管理不到位。

   （三）職業(yè)道德方面。一是部分審計項目存在或有收費情形。二是存在違規(guī)買賣上市公司股票情形。三是存在項目合伙人未實質(zhì)性輪換，長期合作項目未采取進一步措施防范獨立性風(fēng)險情形。

上述情形不符合《證券法》《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》（2020年修訂）、《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5102號——項目質(zhì)量復(fù)核》（2020年修訂）、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》（2022年修訂）、《會計師事務(wù)所分所管理暫行辦法》《會計師事務(wù)所一體化管理辦法》及《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的有關(guān)規(guī)定。

二、執(zhí)業(yè)項目存在的問題

（一）ST曙光項目

1.會計分錄測試樣本總體選取存在問題。在執(zhí)行ST曙光子公司丹東黃海汽車有限責(zé)任公司（以下簡稱丹東黃海）會計分錄控制測試時，選取的樣本總體僅為2023年12月會計分錄，未覆蓋2023年全部期間。

2.控制頻率的記錄存在錯誤。在了解銷售與收款循環(huán)控制中，記錄合同審批、發(fā)貨、收款等的控制頻率為每天一次，與實際不符。

3.穿行測試獲取的支持性文件存在錯誤。在丹東黃海的穿行測試底稿中，收款憑證的對手方與合同、發(fā)票的對手方不一致。

4.底稿編制存在錯誤且記錄前后不一致。在風(fēng)險評估環(huán)節(jié)，將收入識別為特別風(fēng)險，但在丹東黃海銷售與收款循環(huán)底稿中，記錄識別的風(fēng)險中未將收入作為特別風(fēng)險。

5.將應(yīng)收票據(jù)重分類至應(yīng)收款項融資的標(biāo)準(zhǔn)前后未統(tǒng)一。前期計劃中，應(yīng)收票據(jù)若屬于6個國有銀行或9個股份制銀行，即分類至應(yīng)收款項融資。而實際審計中，部分子公司的應(yīng)收票據(jù)不屬于上述銀行，依然被分類至應(yīng)收款項融資。

6.合并抵銷審計程序執(zhí)行不到位。2022年和2023年合并報表內(nèi)均存在未抵消應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)的情形。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號-審計工作底稿》（2022年修訂）第十條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1314號-審計抽樣》（2010年修訂）第十五條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號-針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》（2022年修訂）第八條、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號-注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》（2022年修訂）第二十五條和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號-對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》（2022年修訂）第十一條的有關(guān)規(guī)定。

（二）三房巷項目

1.控制測試執(zhí)行不到位。在生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的控制測試中，存在未按計劃的測試程序檢查相關(guān)審批權(quán)限的情形。

2.細(xì)節(jié)測試執(zhí)行不到位。在執(zhí)行主營業(yè)務(wù)收入細(xì)節(jié)測試中，未獲取部分銷售合同、稱重計量單等必要審計證據(jù)，部分銷售記賬憑證摘要中記錄的客戶與實際開票客戶名稱不一致，且未進一步核實；在執(zhí)行原材料采購細(xì)節(jié)測試中，未獲取部分采購合同，未核對采購發(fā)票與采購合同。

3.存貨監(jiān)盤程序執(zhí)行不到位。未對部分在非財務(wù)報表日執(zhí)行盤點的存貨實施相關(guān)審計程序，以確定存貨盤點日與財務(wù)報表日之間的存貨變動是否已得到恰當(dāng)記錄；對部分存貨未盤點的情況未執(zhí)行進一步審計程序，以對存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；對無法盤點的存貨，未按存貨監(jiān)盤計劃執(zhí)行檢查文件記錄程序。

4.函證程序執(zhí)行不到位。未對2023年注銷的銀行賬戶執(zhí)行函證程序；未對部分銀行關(guān)于資金歸集、信用證及擔(dān)保信息、銀行存借款利率等回函差異進行核查；未對部分公司往來款項回函差異進行核查。

5.關(guān)聯(lián)審計不到位。未對超出正常經(jīng)營范圍的重大關(guān)聯(lián)交易設(shè)計和實施進一步審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易已得到恰當(dāng)會計處理和披露。

6.未對異常情形保持職業(yè)懷疑。對銷售產(chǎn)品出門證時間早于產(chǎn)品出庫單時間，實際發(fā)貨時間早于產(chǎn)品出庫時間，備品備件、原材料入庫或開票時間早于入賬時間且存在跨月或跨年等異常情形，未保持職業(yè)懷疑，未執(zhí)行進一步審計程序以評估是否存在重大錯報風(fēng)險。

7.底稿存在記錄錯誤、不完整等情形。總體審計計劃記錄有誤，如執(zhí)行存貨監(jiān)盤時間；函證發(fā)函時間記錄有誤；存貨監(jiān)盤日期和盤點公司名稱記錄有誤，盤點評價存在文字疏漏等情況。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》（2022年修訂）第二十八條、第三十條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》（2022年修訂）第十條、第二十六條、第二十七條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮》（2022年修訂）第四條、第五條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》（2010年修訂）第十二條、第二十一條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1323號——關(guān)聯(lián)方》（2022年修訂）第二十四條及《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》（2022年修訂）第八條、第十條的有關(guān)規(guī)定。

（三）凱中精密項目

1.對德國組成部分的審計程序執(zhí)行不到位。一是對組成部分的認(rèn)定依據(jù)不充分，凱中精密德國子公司SMK systeme2023年營業(yè)收入占上市公司合并收入的17%，將其劃分為非重要組成部分并執(zhí)行一般審計的依據(jù)不充分。二是組成部分執(zhí)行的重要性水平高于集團分配的重要性水平。

三是對組成部分的審計底稿復(fù)核不到位。四是未按照新租賃準(zhǔn)則對德國子公司財務(wù)信息進行轉(zhuǎn)換，未恰當(dāng)評價組成部分財務(wù)信息是否已得到適當(dāng)調(diào)整。五是未與德國組成部分注冊會計師充分溝通。

2.合并抵銷審計程序執(zhí)行不到位。未關(guān)注公司部分內(nèi)部交易在編制合并報表時未進行合并抵銷的情況。

3.重大錯報風(fēng)險應(yīng)對不到位。未對年度內(nèi)形成的匯兌損益執(zhí)行充分的審計程序，以應(yīng)對其存在的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。

4.銀行函證程序執(zhí)行不到位。銀行發(fā)函情況表中部分收件聯(lián)系人為個人，底稿未記錄針對個人身份信息的核查情況。

5.存貨跌價準(zhǔn)備審計程序執(zhí)行不到位。存貨減值測試時，采用最近三個季度平均單價的最高價預(yù)計未來售價，可能低估存貨跌價準(zhǔn)備。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號——對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮》（2022年修訂）第三十四條、第三十九條、第四十三條、第四十八條、第五十四條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》（2022年修訂）第二十九條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》（2022年修訂）第六條、第七條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》（2022年修訂）第十條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》（2010年修訂）第十四條及《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1321號——會計估計和相關(guān)披露的審計》（2022年修訂）第十七條、第十八條的有關(guān)規(guī)定。

（四）佳士科技項目

1.了解內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。一是部分內(nèi)部控制列示需實施詢問、檢查，但底稿未記錄詢問、檢查的具體過程。二是未就銷售與收款循環(huán)穿行測試發(fā)現(xiàn)的控制偏差追加審計程序。

2.收入相關(guān)審計程序執(zhí)行不到位。一是未充分核查部分新增重要經(jīng)銷商。二是未關(guān)注公司外銷收入確認(rèn)時點與披露不一致，部分收入存在跨期確認(rèn)的情況。

3.在建工程審計程序執(zhí)行不到位。未關(guān)注公司按實際支付的工程價款確認(rèn)在建工程的會計核算不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》相關(guān)規(guī)定。

4.未對函證異常情況保持職業(yè)懷疑。未對4家客戶函證地址、聯(lián)系人、聯(lián)系電話相同的異常情況保持職業(yè)懷疑并實施進一步審計程序。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——重大錯報風(fēng)險的識別和評估》（2022年修訂）第三十一條、第三十二條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》（2022年修訂）第十條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》（2022年修訂）第二十八條、第二十九條及《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》（2010年修訂）第十七條的有關(guān)規(guī)定。

（五）安車檢測項目

1.了解內(nèi)部控制執(zhí)行不到位。執(zhí)行穿行測試了解采購與付款循環(huán)相關(guān)控制時，未對采購訂單的審批、倉庫驗收、與供應(yīng)商對賬等重點控制活動獲取審計證據(jù)。

2.未對部分重要控制點進行測試。一是將收入確認(rèn)時點識別為特別風(fēng)險，但控制測試未對客戶驗收等重點控制活動設(shè)計檢查測試程序。二是部分控制點設(shè)計了檢查程序，但實際未抽取樣本進行測試檢查。

3.對商譽減值計提的重要參數(shù)復(fù)核不到位。對子公司臨沂市正直機動車檢測有限公司相關(guān)商譽減值執(zhí)行審計程序時，針對機動車檢測新政對其收入的影響，底稿記錄公司將通過復(fù)檢收費、大車調(diào)整收費價格、新車注冊服務(wù)收入的方式補償檢車數(shù)量下降的影響，以保證收入的增長，但未對此獲取充分的審計證據(jù)。

4.壞賬準(zhǔn)備計提的審計程序執(zhí)行不充分。公司對部分已勝訴或強制執(zhí)行的客戶相關(guān)應(yīng)收賬款全額或大額計提壞賬準(zhǔn)備，未對上述應(yīng)收收款可回收性實施進一步審計程序，以獲取充分的審計證據(jù)。

5.發(fā)出商品審計程序執(zhí)行不到位。未對部分未回函的發(fā)出商品執(zhí)行替代測試，替代測試檢查的數(shù)量遠(yuǎn)低于賬面數(shù)量，未關(guān)注長期發(fā)出商品的合理性。

6.存貨跌價準(zhǔn)備計提的審計程序執(zhí)行不充分。未對公司部分存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

7.遞延所得稅資產(chǎn)審計程序執(zhí)行不到位。在公司遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)充分性的核實中，未見對該公司盈利預(yù)測等遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)依據(jù)的核驗記錄。

8.應(yīng)付賬款審計程序執(zhí)行不充分。未對部分未回函的供應(yīng)商執(zhí)行替代測試，也未針對應(yīng)付賬款的完整性設(shè)計相關(guān)審計程序。

9.合同負(fù)債審計程序執(zhí)行不充分。未對公司預(yù)收賬款會計核算規(guī)范性和相關(guān)發(fā)出商品是否存在跌價實施審計程序。

10.未對研發(fā)費用增長的合理性執(zhí)行審計程序。未對研發(fā)費用增長的合理性執(zhí)行分析程序，也未獲取公司研發(fā)項目或研發(fā)人員增加的審計證據(jù)。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》（2019年修訂）第十四條、第十六條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》（2019年修訂）第十條、第十五條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》（2016年修訂）第十條、第十一條、第十二條、第十三條、第十四條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》（2022年修訂）第二十八條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1321號——審計會計估計(包括公允價值會計估計）和相關(guān)披露》（2010年修訂）第十七條、第十八條及《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》（2010年修訂）第十九條的有關(guān)規(guī)定。

（六）華信永道項目

1.存貨審計控制測試不到位。未將“項目取消”這一特殊業(yè)務(wù)及“需求規(guī)格說明書”和“用戶測試報告”這2項能夠證明項目進度的關(guān)鍵業(yè)務(wù)資料作為關(guān)鍵控制點進行測試。

2.存貨審計未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。一是部分存貨項目未獲取客戶蓋章確認(rèn)的《開工證明》，僅獲取了公司內(nèi)部生成的客戶需求文檔、公司立項審批記錄等證據(jù)資料。二是存貨跌價準(zhǔn)備測算依據(jù)不足。三是未充分關(guān)注“項目取消”時點對存貨計量的影響。

3.收入審計程序執(zhí)行不到位。未對部分驗收單上的驗收日期空白、簽章異常等情況進行充分關(guān)注。項目毛利率分析底稿中，對于毛利率異常情況是否合理未執(zhí)行進一步審計程序。

4.應(yīng)收賬款審計程序執(zhí)行不到位。未對個別應(yīng)收賬款回函異常情況采取進一步審計程序，底稿之間檢查證據(jù)未做交叉索引說明。未詳細(xì)記錄應(yīng)收賬款函證樣本的選取過程。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》（2022年修訂）第十條、第十一條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》（2022年修訂）第十條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》（2010年修訂）第二十一條及《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1314號——審計抽樣》（2010年修訂）第十五條的有關(guān)規(guī)定。

（七）城建發(fā)展項目

1.存貨審計程序執(zhí)行不到位。一是關(guān)鍵審計事項審計程序執(zhí)行不到位。部分存貨項目未見減值測試結(jié)果的詳細(xì)計算過程、未見對管理層預(yù)計售價的合理性分析，個別項目的細(xì)分業(yè)態(tài)未見減值測試底稿。未充分論證管理層減值測試模型的合理性,未關(guān)注相關(guān)稅費對減值測試模型的影響。二是利用管理層專家工作復(fù)核評價不到位,未見評價專家工作情況的相關(guān)記錄。三是關(guān)鍵參數(shù)分析復(fù)核不到位。部分項目預(yù)計售價與實際成交價格、市場變動趨勢存在差異，未充分關(guān)注并保持合理懷疑；個別項目不同業(yè)態(tài)間銷售代理費率差異較大，未見分析論證記錄；個別項目測算可變現(xiàn)凈值時未考慮停工影響。

2.收入審計程序執(zhí)行不到位。一是截止性測試程序執(zhí)行不恰當(dāng)。截止性測試僅選取特定條件樣本，未記錄異常情況的后續(xù)跟進程序。二是個別項目未就是否滿足收入確認(rèn)條件獲取充分審計證據(jù)，如未見竣工備案報告檢查記錄、未就資產(chǎn)負(fù)債表日集中收房現(xiàn)象采取針對性審計程序。

3.未關(guān)注列報不當(dāng)情形。個別子公司已退回的土地拆遷款仍在存貨中列報。

4.未就個別項目成本調(diào)整合理性獲取充分證據(jù)。個別項目存在期末一次性調(diào)增成本的異常情況，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

5.審計工作底稿記錄不完整。存貨減值測試和部分收入測試底稿記錄不完整。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》（2022年修訂）第十條、第十一條、第十二條及《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》（2022年修訂）第十條、第十一條的有關(guān)規(guī)定。

（八）數(shù)碼視訊項目

1.控制測試執(zhí)行不到位。一是個別關(guān)鍵控制點未執(zhí)行控制測試。未見存貨減值測試相關(guān)的控制測試底稿。二是控制測試得出控制有效結(jié)論的依據(jù)不充分。銷售與收款循環(huán)控制測試中，部分測試工作未完成，對測試結(jié)果記錄為“存在偏差”的，未見相關(guān)審計應(yīng)對。三是關(guān)鍵控制點識別不恰當(dāng)。籌資與投資循環(huán)控制測試中，所識別的關(guān)鍵控制點與公司實際業(yè)務(wù)相關(guān)性較低。四是控制測試樣本選取缺乏合理性。貨幣資金循環(huán)控制測試僅選取了母公司樣本，權(quán)益工具投資、研發(fā)費用控制測試選取的樣本量偏少。

2.收入審計程序執(zhí)行不到位。一是個別子公司營業(yè)收入審計底稿中僅包含審定表、明細(xì)表、收入與發(fā)票核對表等內(nèi)容，未見分析復(fù)核記錄，未見針對公司業(yè)務(wù)收入特點執(zhí)行的其他審計程序。對審計中發(fā)現(xiàn)的驗收單據(jù)、合同異常情況，未見相關(guān)審計應(yīng)對。

3.存貨、其他流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)審計程序執(zhí)行不到位。一是未關(guān)注發(fā)出商品減值測試方法的合理性，對部分發(fā)出商品不減值的判斷依據(jù)不充分。二是未見對發(fā)出商品合并抵銷情況的復(fù)核記錄。三是部分影視劇類存貨未見減值測試，個別存貨項目可變現(xiàn)凈值確定依據(jù)不充分。四是在其他流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)中，電影投資款的可收回金額確定依據(jù)不充分。

4.函證程序執(zhí)行不到位。一是對未回函或回函存在差異的情況，未執(zhí)行有效的替代程序。二是未關(guān)注個別函證簽章、回復(fù)數(shù)據(jù)異常情況。三是部分回函地址未見核對記錄。四是發(fā)出商品函證設(shè)計存在缺陷，未包括存貨數(shù)量、規(guī)格、品名、狀態(tài)等關(guān)鍵信息。

5.貨幣資金、金融資產(chǎn)審計程序執(zhí)行不到位。未充分關(guān)注并分析大額存單、定期存款認(rèn)定為貨幣資金的合理性；未識別出非經(jīng)常性損益列報不準(zhǔn)確的問題。

6.長期股權(quán)投資審計程序執(zhí)行不到位。未就合并范圍變動情況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，未見相關(guān)投資收益復(fù)核記錄。

7.開發(fā)支出、期間費用審計程序執(zhí)行不到位。一是母公司及部分子公司未見細(xì)節(jié)測試或截止性測試。二是未充分關(guān)注開發(fā)支出核算范圍、研發(fā)人員劃分的合理性，部分研發(fā)人員學(xué)歷背景、所在部門存疑。三是未充分關(guān)注并分析個別月份費用為負(fù)等異常情況。

8.部分底稿記錄流于形式且出現(xiàn)多處錯誤，部分底稿歸檔不及時或歸檔年份有誤。歸檔底稿中未見計劃階段、完成階段與公司治理層的溝通情況記錄。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》（2022年修訂）第十條、第十七條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》（2022年修訂）第十條、第十一條、第十四條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1314號——審計抽樣》（2010年修訂）第十五條、第十六條、第二十四條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》（2022年修訂）第二十九條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》（2022年修訂）第十條、第十一條、第十七條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號——對存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮》（2019年修訂）第七條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》（2010年修訂）第十四條、第十九條、第二十一條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1313號——分析程序》（2022年修訂）第五條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通》（2022年修訂）第十六條及《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號——非經(jīng)常性損益（2023年修訂）》的有關(guān)規(guī)定。

（九）協(xié)鑫能科項目

1.大額采購審計程序執(zhí)行不到位。未對向新增供應(yīng)商開展大額采購予以充分關(guān)注。公司多個組成部分2023年與新增供應(yīng)商發(fā)生大額預(yù)付貨款，相關(guān)采購合同并未執(zhí)行，款項由第三方代供應(yīng)商退回。底稿中未見對上述異常大額采購及退回事項予以充分關(guān)注，未見執(zhí)行進一步審計程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

2.募集資金使用審計程序執(zhí)行不到位。對歸還補充流動資金的募集資金來源及其交易實質(zhì)未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

3.集團總體審計策略制定不當(dāng)。對集團某組成部分確定了組成部分重要性，但未基于特定情況確定特定交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平，以致未對該組成部分合并范圍內(nèi)的部分大額銀行存款函證。

4.銀行存款函證程序執(zhí)行不到位。部分銀行賬戶發(fā)函及回函地址與銀行官網(wǎng)公告地址不一致，回函格式與銀行統(tǒng)一回函格式不一致，部分銀行賬戶回函聯(lián)系人為自然人、聯(lián)系方式為手機號碼，未見對上述異常情況開展進一步核查。

上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》（2022年修訂）第二十八條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》（2022年修訂）第十條，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號——對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮》（2022年修訂）第三十四條及《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》（2010年修訂）第十七條的有關(guān)規(guī)定。

我辦認(rèn)定，你所的上述行為不符合《證券法》《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的有關(guān)要求，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第182號）第四十五條、第四十六條的規(guī)定。按照《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會令第182號）第五十五條的規(guī)定，我辦決定對你所采取出具警示函的監(jiān)督管理措施。 

按照《證券法》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)提醒你所做好以下事項：一是嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的規(guī)定，及時采取措施加強內(nèi)部管理，建立健全質(zhì)量控制制度，確保審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量。二是督促相關(guān)注冊會計師加強對證券期貨相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，勤勉盡責(zé)履行審計工作義務(wù)。三是對違規(guī)交易上市公司股票行為進行內(nèi)部問責(zé)。你所應(yīng)當(dāng)在2025年2月10日前向我辦書面報告整改方案，并抄報北京證監(jiān)局。

如果對本監(jiān)督管理措施不服，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會提出行政復(fù)議申請，也可以在收到本決定書之日起6個月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟。復(fù)議與訴訟期間，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

 

 

 

                        中國證券監(jiān)督管理委員會

                        上海證券監(jiān)管專員辦事處

                                2025年1月14日