一,、內(nèi)部管理方面存在的問題

一是未對總分所業(yè)務(wù)進(jìn)行一體化管理。部分項(xiàng)目由分所自行承接,、復(fù)核并出具相關(guān)報(bào)告,，未通過事務(wù)所業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行管理,，總所無法對分所執(zhí)業(yè)各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效管控。二是未對總分所財(cái)務(wù)進(jìn)行一體化管理,。分所銀行賬戶及部分收入未經(jīng)總所統(tǒng)一管理,。三是未由總所統(tǒng)一計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。四是未建立和運(yùn)行工時(shí)管理系統(tǒng),。五是未建立相關(guān)信息系統(tǒng)支持事務(wù)所獨(dú)立性管理,、監(jiān)控等活動(dòng)。

上述行為不符合《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》第三十三條,、第七十五條,，《會(huì)計(jì)師事務(wù)所一體化管理辦法》（財(cái)會(huì)〔2022〕12號）第八條的相關(guān)規(guī)定。

二,、質(zhì)量管理體系方面存在的問題

一是部分項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽署時(shí)間晚于實(shí)際執(zhí)業(yè)時(shí)間,；部分項(xiàng)目業(yè)務(wù)接受與保持的風(fēng)險(xiǎn)管理不到位；部分項(xiàng)目審計(jì)人員配備不足,。二是未針對高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目設(shè)計(jì)并執(zhí)行相應(yīng)的質(zhì)控復(fù)核程序,；部分項(xiàng)目存在交叉實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的情況；部分項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核程序流于形式,。三是監(jiān)控和整改制度不完善，未規(guī)定項(xiàng)目質(zhì)量檢查抽取方式和檢查流程,；監(jiān)控和整改程序執(zhí)行不到位,，業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查流于形式，未跟進(jìn)整改落實(shí)情況,；檢查覆蓋范圍不符合準(zhǔn)則規(guī)定的檢查周期要求,。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第九條、第十條,，《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》第五十九條,、第六十一條、第七十二條第八十一條,、第八十二條,，《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102號——項(xiàng)目質(zhì)量管理》第二十條、第二十二條,、第二十八條的相關(guān)規(guī)定,。

三、獨(dú)立性方面存在的問題

一是部分審計(jì)項(xiàng)目簽字會(huì)計(jì)師未按規(guī)定輪換,，部分人員在擔(dān)任年審項(xiàng)目合伙人后立即擔(dān)任該項(xiàng)目質(zhì)控復(fù)核人員,。二是未有效執(zhí)行投資申報(bào)制度、內(nèi)幕知情人登記備案制度,，存在個(gè)別員工及其近親屬買賣其執(zhí)業(yè)項(xiàng)目股票的情況,。三是部分IPO項(xiàng)目存在或有收費(fèi)條款,。四是年度獨(dú)立性聲明簽署范圍不恰當(dāng)，未包括除注冊會(huì)計(jì)師以外的其他審計(jì)執(zhí)業(yè)人員及質(zhì)控復(fù)核人員,；員工培訓(xùn),、考核未設(shè)置獨(dú)立性相關(guān)內(nèi)容或指標(biāo)。

上述行為不符合《證券法》第四十二條,，《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4號——審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求》第十條,、第五十四條、第六十七條,、第一百一十三條,，《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》第五十六條的相關(guān)規(guī)定。

四,、領(lǐng)信股份2022年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目存在的問題

（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)存在的問題

一是個(gè)別項(xiàng)目組成員和項(xiàng)目質(zhì)控復(fù)核人員未簽署獨(dú)立性聲明,。二是審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽訂日期早于與前任會(huì)計(jì)師溝通日期。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號——計(jì)劃審計(jì)工作》（2022年1月5日修訂）第六條,，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1153號——前任注冊會(huì)計(jì)師和后任注冊會(huì)計(jì)師的溝通》第七條的相關(guān)規(guī)定,。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估存在的問題

1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面。一是未識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。二是未將公司相關(guān)收入,、收入交易或認(rèn)定評價(jià)為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。三是未將軟件開發(fā)收入識(shí)別為認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),。

2.重要性水平方面,。一是未基于集團(tuán)審計(jì)目的確定各組成部分的重要性水平。二是重要性水平工作底稿與審計(jì)計(jì)劃工作底稿中對重要性水平的確認(rèn)不一致,，且均未對重要性水平選取基準(zhǔn),、經(jīng)驗(yàn)百分比進(jìn)行分析說明。

3.了解內(nèi)部控制程序方面,。一是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境調(diào)查問卷均未見被詢問人,、詢問人簽字。二是了解被審計(jì)單位行業(yè)狀況底稿中記錄的個(gè)別事項(xiàng)與領(lǐng)信股份所在行業(yè)明顯不匹配,。三是在領(lǐng)信股份存在以前年度虛增收入的情況下,，未充分識(shí)別管理層凌駕于控制之上的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行的整體層面內(nèi)部控制工作審計(jì)結(jié)論為“未見異常”,。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》（2019年2月20日修訂）第二十六條,、第二十七條、第三十二條,，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號——對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》（2022年1月5日修訂）第三十四條,，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》第十四條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》（2019年2月20日修訂）第十四條、第三十一條的相關(guān)規(guī)定,。

（三）控制測試存在的問題

在未對貨幣資金循環(huán),、采購與付款循環(huán)、固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)循環(huán)執(zhí)行控制測試程序的情況下,，得出控制運(yùn)行有效的結(jié)論,。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》（2019年2月20日修訂）第八條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》（2016年12月23日修訂）第十條的相關(guān)規(guī)定,。

（四）實(shí)質(zhì)性程序存在的問題

1.貨幣資金方面,。一是未對個(gè)別子公司期末庫存現(xiàn)金執(zhí)行監(jiān)盤程序。二是未對公司及個(gè)別子公司執(zhí)行大額資金流水核查程序,。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》（2016年12月23日修訂）第十條的相關(guān)規(guī)定,。

2.應(yīng)收賬款方面。一是計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備未考慮客戶整體信用風(fēng)險(xiǎn)特征,，導(dǎo)致針對同一客戶存在不同計(jì)提比率,。二是底稿中測算出的歷史違約損失率與公司實(shí)際執(zhí)行的違約損失率差異較大，未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序,。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2022年1月5日修訂）第二十八條,，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》（2016年12月23日修訂）第十條的相關(guān)規(guī)定。

3.往來款項(xiàng)函證方面,。一是未對公司及其子公司往來款項(xiàng)被函證單位的地址,、聯(lián)系人和聯(lián)系方式等信息進(jìn)行核對。二是未關(guān)注函證異常事項(xiàng)并執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序,。三是部分詢證函回函日期晚于報(bào)告日,，未執(zhí)行替代測試程序，或替代測試程序執(zhí)行不到位,。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2022年1月5日修訂）第二十八條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十四條,、第十七條,、第十八條、第十九條,，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》（2016年12月23日修訂）第十條的相關(guān)規(guī)定,。

4.長期股權(quán)投資方面。一是公司對某聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,，項(xiàng)目組未對減值事項(xiàng)執(zhí)行審計(jì)程序,，也未對長期股權(quán)投資列報(bào)和披露認(rèn)定執(zhí)行審計(jì)程序。二是未獲取個(gè)別聯(lián)營企業(yè)2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表,，也未執(zhí)行相應(yīng)審計(jì)程序,。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》（2016年12月23日修訂）第十條的相關(guān)規(guī)定。

5.無形資產(chǎn)方面。一是公司聘請第三方對主要非專利技術(shù)的公允價(jià)值進(jìn)行評估,，未對評估機(jī)構(gòu)獨(dú)立性,、專業(yè)勝任能力、評估假設(shè),、評估方法和關(guān)鍵參數(shù)等進(jìn)行分析復(fù)核,，也未見與第三方的溝通記錄。二是對境外子公司土地使用權(quán)相關(guān)權(quán)屬查驗(yàn)程序執(zhí)行不到位,。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》（2016年12月23日修訂）第十條,、第十二條的相關(guān)規(guī)定。

6.營業(yè)收入和營業(yè)成本方面,。一是針對公司收入舞弊風(fēng)險(xiǎn),，未對公司已完工驗(yàn)收軟件項(xiàng)目交付包進(jìn)行盤點(diǎn)，未抽取查看相關(guān)交付包放入測試環(huán)境是否達(dá)到正常運(yùn)行狀態(tài),。二是未按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行公司及子公司毛利率與同行業(yè)對比分析程序,。三是未對公司研發(fā)成本、應(yīng)付職工薪酬分配執(zhí)行審計(jì)程序,，未對外包項(xiàng)目驗(yàn)收后是否進(jìn)行后續(xù)開發(fā)投入進(jìn)行核查,。四是客戶及供應(yīng)商走訪程序執(zhí)行不到位。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2022年1月5日修訂）第二十八條,，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》（2016年12月23日修訂）第十條的相關(guān)規(guī)定,。

7.期間費(fèi)用方面。未對領(lǐng)信股份研發(fā)費(fèi)用及子公司銷售費(fèi)用,、管理費(fèi)用的異常波動(dòng)執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序,。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2022年1月5日修訂）第二十八條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》（2016年12月23日修訂）第十條的相關(guān)規(guī)定,。

（五）存在的其他問題

與治理層的溝通函流于形式,，未見注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任、計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排,、審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性聲明,、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)等相關(guān)記錄。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號——與治理層的溝通》（2022年1月5日修訂）第十五條,、第十六條,、第十八條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》（2016年12月23日修訂）第十七條的相關(guān)規(guī)定,。

五,、華脈科技2023年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目存在的問題

（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)存在的問題

個(gè)別項(xiàng)目組成員未簽署獨(dú)立性聲明。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號——計(jì)劃審計(jì)工作》第六條的相關(guān)規(guī)定,。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估程序存在的問題

1.了解信息系統(tǒng)內(nèi)部控制執(zhí)行不到位,。一是未全面了解與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)層面信息系統(tǒng)控制,。二是了解信息系統(tǒng)內(nèi)部控制底稿編制人及復(fù)核人未簽字。

2.未設(shè)計(jì)和實(shí)施測試日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng)的審計(jì)程序,。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號——重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評估》第三十條,，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第三十三條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的相關(guān)規(guī)定,。

（三）控制測試存在的問題

1.未見了解業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的部分訪談?dòng)涗洝?/span>

2.個(gè)別循環(huán)穿行測試及控制測試相關(guān)審計(jì)證據(jù)不完整,。

3.個(gè)別循環(huán)未識(shí)別控制執(zhí)行偏差并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》第十七條,，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條,，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號——審計(jì)工作底稿》第十條的相關(guān)規(guī)定。

（四）實(shí)質(zhì)性程序存在的問題

1.應(yīng)收票據(jù)方面,。底稿中未見核實(shí)被審計(jì)單位是否存在已質(zhì)押票據(jù),、銀行退回票據(jù)并檢查相應(yīng)審批文件和合同等資料的相關(guān)記錄。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條,，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的相關(guān)規(guī)定,。

2.存貨、固定資產(chǎn)方面,。一是未對庫存商品,、原材料執(zhí)行賬實(shí)核對程序。二是未對發(fā)出商品執(zhí)行細(xì)節(jié)測試,。三是運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)權(quán)屬核驗(yàn)程序執(zhí)行不到位,。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的相關(guān)規(guī)定,。

3.往來款項(xiàng)方面,。一是未對回函用印異常事項(xiàng)執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序；未回函及回函不符事項(xiàng)的審計(jì)程序執(zhí)行不到位,。二是未對應(yīng)收賬款外幣折算進(jìn)行核查驗(yàn)證,。三是公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與行業(yè)平均水平存在差異，未對差異原因及合理性進(jìn)行分析說明,。四是應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備核對表中分類應(yīng)收賬款余額與應(yīng)收賬款明細(xì)表,、應(yīng)收賬款審定表相應(yīng)類別余額不一致。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條,，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第九條、第十條,，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十七條,、第十九條的相關(guān)規(guī)定。

4.營業(yè)收入方面,。一是營業(yè)收入細(xì)節(jié)測試未執(zhí)行從合同到明細(xì)賬的核查,。二是未對主營業(yè)務(wù)收入外幣折算進(jìn)行核查驗(yàn)證。三是未抽取記賬憑證、報(bào)關(guān)單等核查收入跨期情況,。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號——審計(jì)抽樣》第十五條,，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的相關(guān)規(guī)定。

（五）存在的其他問題

未見編制關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)底稿,。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號——審計(jì)工作底稿》第九條,、第十條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的相關(guān)規(guī)定,。

六,、山東礦機(jī)2023年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目存在的問題

（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)存在的問題

個(gè)別項(xiàng)目組成員未簽署獨(dú)立性聲明。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號——計(jì)劃審計(jì)工作》第六條的相關(guān)規(guī)定,。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估程序和控制測試存在的問題

1.總體審計(jì)策略設(shè)計(jì)及執(zhí)行不到位,。一是總體審計(jì)策略底稿中未考慮被審計(jì)單位業(yè)務(wù)特征、報(bào)告目標(biāo),、影響業(yè)務(wù)重要因素,、時(shí)間安排等信息。二是未對山東礦機(jī)及部分子公司是否屬于重要組成部分進(jìn)行分析判斷,。

2.未編制舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對底稿,，其他底稿中也未見舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評估及應(yīng)對程序,。

3.個(gè)別循環(huán)穿行測試及控制測試相關(guān)審計(jì)證據(jù)不完整,。

4.未對部分控制測試中的異常情況予以關(guān)注并執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條,、第三十條,，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第十七條、第二十六條,、第四十八條,、第四十九條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號——計(jì)劃審計(jì)工作》第八條,，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的相關(guān)規(guī)定。

（三）實(shí)質(zhì)性程序存在的問題

1.貨幣資金方面,。一是未識(shí)別貨幣資金核算范圍存在的異常情形,。二是大額資金流水核查不到位。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條,，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的相關(guān)規(guī)定,。

2.往來款項(xiàng)方面。一是未對函證地址異常,、回函不符,、回函無印章等函證異常事項(xiàng)予以充分關(guān)注,。二是未對函證過程保持有效控制。三是替代測試程序執(zhí)行不到位,，未檢查原始憑證等支持性資料,。四是其他應(yīng)付款細(xì)節(jié)測試程序執(zhí)行不到位,。五是應(yīng)收票據(jù)監(jiān)盤表記錄的結(jié)論與實(shí)際情況不符,。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條,，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十四條,、第十七條、第二十一條,，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條,，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號——審計(jì)工作底稿》第十條的相關(guān)規(guī)定。

3.存貨方面,。一是未向第三方函證存貨狀況。二是針對回函不符,、回函未蓋章及未回函等情形的替代測試未獲取外部審計(jì)證據(jù),。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——對存貨,、訴訟和索賠,、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第八條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十七條,、第十九條的相關(guān)規(guī)定,。

4.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)方面,。一是底稿中未見監(jiān)盤照片,，未見核查固定資產(chǎn)狀況的相關(guān)記錄。二是個(gè)別在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí),，未獲取達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)相關(guān)的證據(jù)資料,。三是未關(guān)注固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)入賬時(shí)點(diǎn)存在異常情形,。四是對房屋建筑物,、運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)權(quán)屬查驗(yàn)程序執(zhí)行不到位。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條,、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的相關(guān)規(guī)定,。

5.遞延所得稅資產(chǎn)、應(yīng)交稅費(fèi)方面,。一是未核查遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)基礎(chǔ)的充分性,。二是對獲取的部分審計(jì)證據(jù)存在的差異未予關(guān)注并執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條,、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的相關(guān)規(guī)定,。

6.營業(yè)收入方面。一是收入確認(rèn)雙向測試程序執(zhí)行不到位,。二是未對測試樣本偏差予以充分關(guān)注,。三是未說明截止測試抽樣總體選定的原因，也未執(zhí)行從發(fā)貨單檢查至記賬憑證的核查程序,。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條,，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條、第十一條,，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號——審計(jì)抽樣》第十五條的相關(guān)規(guī)定,。

7.期間費(fèi)用方面。一是銷售費(fèi)用截止測試中獲取審計(jì)證據(jù)不充分,，且未對異常情形進(jìn)行分析說明,。二是未針對記入研發(fā)的人工成本執(zhí)行審計(jì)程序。三是未充分關(guān)注記入研發(fā)費(fèi)用的折舊費(fèi)大幅增長情況并執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序,。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條,，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條、第十一條的相關(guān)規(guī)定,。

（四）存在的其他問題

部分底稿歸檔不規(guī)范,、不完整。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號——審計(jì)工作底稿》第九條,、第十條的相關(guān)規(guī)定,。

七、德?？萍?/span>2023年年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目存在的問題

（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)存在的問題

一是業(yè)務(wù)約定書未簽署日期,。二是部分項(xiàng)目組成員未簽署獨(dú)立性承諾函。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號——計(jì)劃審計(jì)工作》第六條的相關(guān)規(guī)定,。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估程序存在的問題

一是未執(zhí)行舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別,、評估及應(yīng)對程序，未編制舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對底稿,。二是對收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)具體情況的理由不充分,。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第十七條、第二十六條,、第四十八條,、第四十九條,、第五十條的相關(guān)規(guī)定。

（三）了解內(nèi)部控制與控制測試存在的問題

一是個(gè)別循環(huán)未充分識(shí)別控制執(zhí)行偏差并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,。二是穿行測試執(zhí)行不到位,，存在穿行測試實(shí)際檢查證據(jù)類型與底稿記錄不一致、未就部分關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況,。三是個(gè)別循環(huán)控制測試樣本抽樣單元設(shè)計(jì)不合理,。四是控制測試審計(jì)底稿記錄存在前后記錄不一致、測試結(jié)論為空白的情況,。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號——審計(jì)工作底稿》第十條,，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》第十七條,《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條、第十一條,，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號——審計(jì)抽樣》第十四條,、第二十一條、第二十二條的相關(guān)規(guī)定,。

（四）實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行存在的問題

1.貨幣資金方面,。一是資金流水核查程序執(zhí)行不到位，樣本設(shè)計(jì)和抽樣方法不合理,。二是未執(zhí)行銀行日記賬與銀行流水發(fā)生額雙向核查程序,。三是函證程序執(zhí)行不到位，個(gè)別大額保證金未執(zhí)行函證程序,，未驗(yàn)證電子回函的可靠性,。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十二條、第十七條,、第二十三條,，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的相關(guān)規(guī)定。

2.存貨方面,。一是風(fēng)險(xiǎn)評估階段將存貨相關(guān)認(rèn)定劃分為高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域情況下,，未充分論證監(jiān)盤方法的有效性。二是監(jiān)盤過程中未關(guān)注存貨狀態(tài),。三是函證程序執(zhí)行不到位,，未關(guān)注回函地址、回函無印章的異常情況并執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序,。四是向第三方函證發(fā)出商品時(shí)未函證存貨狀況,。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施》第七條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條,，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號——對存貨,、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第四條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十七條,、第二十三條的相關(guān)規(guī)定,。

3.往來款項(xiàng)方面。一是對函證中的異常情況和回函不符事項(xiàng)未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序,。二是應(yīng)付賬款替代測試表中部分樣本未檢查入庫單,、采購發(fā)票且未說明原因。三是細(xì)節(jié)測試抽樣方法不恰當(dāng),，個(gè)別核查未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。四是期后測試獲取的審計(jì)證據(jù)不充分,，對部分應(yīng)付賬款入賬時(shí)間等異常事項(xiàng)未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序,。五是未對同一性質(zhì)的應(yīng)付款項(xiàng)列示于不同科目事項(xiàng)執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號——函證》第十七條,、第二十一條,，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條的相關(guān)規(guī)定,。

4.固定資產(chǎn),、在建工程、無形資產(chǎn)方面,。一是盤點(diǎn)和監(jiān)盤程序執(zhí)行不到位,，且未對資產(chǎn)是否存在減值跡象作出判斷，未執(zhí)行減值測試程序,，未編制減值測試底稿,。二是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)權(quán)屬查驗(yàn)程序執(zhí)行不到位,。三是針對個(gè)別在建工程啟用日期早于竣工驗(yàn)收日期,、個(gè)別無形資產(chǎn)延遲入賬事項(xiàng)未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。四是未識(shí)別在建工程核算錯(cuò)誤及內(nèi)控缺陷,。五是土地使用權(quán)初始入賬時(shí)點(diǎn)及金額不準(zhǔn)確,，攤銷計(jì)提不及時(shí)。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條,，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條,，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號——審計(jì)工作底稿》第十條的相關(guān)規(guī)定。

5.銀行借款方面,。未執(zhí)行企業(yè)信用報(bào)告核對程序,。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的相關(guān)規(guī)定。

6.應(yīng)付票據(jù)方面,。一是未對信用證,、保理余額調(diào)整事項(xiàng)執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)不充分。二是未執(zhí)行應(yīng)付票據(jù)與相關(guān)資料及項(xiàng)目的核對程序,。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的相關(guān)規(guī)定,。

7.應(yīng)付職工薪酬方面。一是未關(guān)注12月份工資計(jì)提與期后發(fā)放金額差異,。二是未對合并報(bào)表重要組成部分的12月份工資余額異常保持職業(yè)懷疑并執(zhí)行期后檢查程序,。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的相關(guān)規(guī)定,。

8.應(yīng)交稅費(fèi)方面,。一是個(gè)別重要組成部分未獲取并檢查增值稅等稅費(fèi)的納稅申報(bào)表，未執(zhí)行測算程序,。二是房產(chǎn)稅測算執(zhí)行不到位,。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的相關(guān)規(guī)定。

9.營業(yè)收入與成本方面,。一是截止測試程序執(zhí)行不到位,。二是對完整性認(rèn)定的審計(jì)程序執(zhí)行不到位。三是細(xì)節(jié)測試中獲取的審計(jì)證據(jù)不充分,，且對存在異常情況的審計(jì)證據(jù)未核驗(yàn)其可靠性,。四是未識(shí)別內(nèi)部調(diào)撥收入跨期。五是未按照具體審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行生產(chǎn)成本與銷售成本倒軋測試程序,。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條,，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條、第十一條的相關(guān)規(guī)定,。

10.期間費(fèi)用方面,。一是個(gè)別重要組成部分的銷售費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用未執(zhí)行分析程序,。二是未識(shí)別管理費(fèi)用審計(jì)證據(jù)中的跨期跡象并執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序,。三是研發(fā)費(fèi)用細(xì)節(jié)測試執(zhí)行不到位。四是個(gè)別科目底稿記錄存在矛盾,。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號——審計(jì)工作底稿》第十條,，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的相關(guān)規(guī)定。

11.其他收益方面,。未識(shí)別增值稅加計(jì)抵減入賬時(shí)點(diǎn)異常并執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序,。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》第二十八條，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號——審計(jì)證據(jù)》第十條的相關(guān)規(guī)定,。

（五）存在的其他問題

一是未針對會(huì)計(jì)估計(jì),、關(guān)聯(lián)方披露、持續(xù)經(jīng)營,、對法律法規(guī)的考慮執(zhí)行專門的審計(jì)程序,，未單獨(dú)編制相關(guān)底稿。二是部分審計(jì)底稿存在未記錄審計(jì)結(jié)論、多處筆誤,、調(diào)整分錄缺少支持資料等瑕疵,。

上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號——審計(jì)工作底稿》第十條的相關(guān)規(guī)定。

綜上所述,，你所行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》有關(guān)要求,，違反了《上市公司信息披露管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第182號，下同）第四十五條,、第四十六條,、《非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第212號，下同）第六十四條的相關(guān)規(guī)定,，按照《上市公司信息披露管理辦法》第五十五條,、《非上市公眾公司監(jiān)督管理辦法》第七十二條的相關(guān)規(guī)定，我局決定對你所采取出具警示函的監(jiān)督管理措施并記入證券期貨市場誠信檔案數(shù)據(jù)庫,。

你所應(yīng)嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》規(guī)定，及時(shí)采取措施加強(qiáng)內(nèi)部管理,，建立健全質(zhì)量控制體系,，確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量。你所應(yīng)當(dāng)在收到本決定書之日起15個(gè)工作日內(nèi)向我局報(bào)送書面報(bào)告,。

如果對本監(jiān)督管理措施不服,，可以在收到本決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)提出行政復(fù)議申請，也可以在收到本決定書之日起6個(gè)月內(nèi)向有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟,。復(fù)議與訴訟期間,，上述監(jiān)督管理措施不停止執(zhí)行。

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